商業(yè)銀行貸款審計應(yīng)注意的三個問題

　　貸款是商業(yè)銀行的重要資產(chǎn)之一。通過發(fā)放貸款，商業(yè)銀行在取得利息收入的同時，也可能發(fā)生由于借款人違約及其信用等級下降導(dǎo)致的貸款損失。按借款人是否發(fā)生違約及其信用等級劃分，商業(yè)銀行貸款可分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款四類，后三類貸款統(tǒng)稱為不良貸款。由于貸款資產(chǎn)在商業(yè)銀行資產(chǎn)中所占比重最大，其質(zhì)量直接影響著當(dāng)期財務(wù)狀況和以后期間的經(jīng)營成果。因此，對貸款資產(chǎn)的關(guān)注成為商業(yè)銀行審計的重點領(lǐng)域之一。對商業(yè)銀行貸款進行審計，除核實其真實性、完整性、合法性外，還應(yīng)重點關(guān)注其資產(chǎn)質(zhì)量。審計人員在審計商業(yè)銀行貸款時，應(yīng)注意以下三個問題：

　　1.在審計正常貸款獲取并審閱其余額積數(shù)表時，審計人員應(yīng)關(guān)注重復(fù)出現(xiàn)的借款人及相關(guān)聯(lián)的借款人。為了完成某些經(jīng)濟指標(biāo)，有些商業(yè)銀行通過多次更換借據(jù)，將不良貸款從形式上變成正常貸款并計算利息；有些商業(yè)銀行采用借新還舊形式，造成虛假還貸還息現(xiàn)象。由于商業(yè)銀行貸款內(nèi)控制度的制約，商業(yè)銀行對同一貸款戶的貸款受金額的限制。為避開各種限制，有的商業(yè)銀行對同一借款人采用分次形式發(fā)放貸款，或通過借款人的關(guān)聯(lián)企業(yè)分戶發(fā)放貸款。商業(yè)銀行通過種種不規(guī)途徑發(fā)放的貸款，不僅違反了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和國家的有關(guān)規(guī)定，而且使信貸資產(chǎn)的質(zhì)量受到不利影響；管理當(dāng)局也無法通過商業(yè)銀行的會計報表控制貸款存在的種種風(fēng)險。因此，審計人員在對正常貸款進行審計時，應(yīng)高度重視重復(fù)出現(xiàn)的借款人和與其相關(guān)聯(lián)的借款人，除獲取并審閱其相關(guān)法律性文件外，還應(yīng)采用詢問形式了解情況，從而發(fā)現(xiàn)正常貸款是否存在風(fēng)險。

　　2.在審計正常貸款時，審計人員應(yīng)關(guān)注其是否屬于委托貸款。商業(yè)銀行的“委托貸款”科目核算其接受委托人的委托資金將其發(fā)放給貸款人的款項。商業(yè)銀行對委托貸款業(yè)務(wù)只收取手續(xù)費，不確認利息收入和利息支出，因此風(fēng)險較小。但有的商業(yè)銀行出于種種目的，將委托貸款在正常貸款中列示，并按期計提利息。對此，審計人員應(yīng)特別關(guān)注正常貸款中是否存在與委托存款金額相同、貸款人與委托人指定的貸款單位名稱相同的情況，如果存在上述情況，審計人員應(yīng)進一步追查正常貸款是否為委托貸款。

　　3.在審計拆放同業(yè)時，審計人員應(yīng)關(guān)注其借款人�！安鸱磐瑯I(yè)”科目核算商業(yè)銀行拆借給境內(nèi)金融機構(gòu)的款項。由于商業(yè)銀行拆放同業(yè)對象為具有特許資格的金融機構(gòu)，且拆借時間較短，因此風(fēng)險也較小。但有時商業(yè)銀行為了減少不良貸款的金額，從而減少計提貸款呆賬準(zhǔn)備，將不良貸款在“拆放同業(yè)”中列示。因此，審計人員在審計拆放同業(yè)時，應(yīng)獲取金融機構(gòu)的“對賬單”，并關(guān)注其拆放同業(yè)對象是否為金融機構(gòu)；同時注意其拆借期限是否超過有關(guān)規(guī)定。

　　對貸款資產(chǎn)的檢查，審計人員應(yīng)通過“貸款”及“拆放同業(yè)”和“委托貸款”等相關(guān)科目，關(guān)注其正常貸款與不良貸款的劃分是否正確，貸放與拆放同業(yè)、委托貸款的劃分是否正確。